محاضره في الضرائب المباشره والغير مباشره
د.أيمن محمد إبراهيم هندي

يمكن التفرقة بين الضرائب المباشرة و غير المباشرة بأكثر من طريقة:

الأولى: من ناحية المتحمل النهائي لعبء الضريبة, فالضرائب المباشرة هي التي يتحملها المكلف بالضريبة نفسه, أما الضرائب الغير مباشرة هي تلك التي يمكن نقل عبئها من المكلف لأي شخص أخر. إن وجود مثل هذه الإمكانية لنقل العبء الضريبي تجعل من المفيد معرفة الآثار الاجتماعية و الاقتصادية لفرض الضريبة علي شرائح الدخل المختلفة من ناحية و علي المحددات الاقتصادية الأخرى كالإنتاج و الاستهلاك و الادخار و الاستثمار.

الثانية: من ناحية الوعاء الخاضع للضريبة, فالضرائب المباشرة تكون علي الملكية أو الاكتساب بينما الضريبة غير المباشرة علي الإنفاق أو الاستعمال, فالضرائب علي الدخل الشخصي و علي الإرباح التجارية و الصناعية و الضرائب علي القيم المنقولة هي كلها ضرائب مباشرة, أما الضرائب علي المبيعات و القيمة المضافة و الضرائب علي الواردات والصادرات و الإنتاج و الاستهلاك جميعها ضرائب غير مباشرة.

·ضريبة الدخل الشخصي IRG: من أهم مصادر الإيرادات في العديد من النظم الضريبية المتطورة و ذلك للأسباب التالية:
1.كونها تطبيقا مباشرا لمعيار القدرة علي الدفع
2.يصعب نقل العبء الضريبي للغير, و بالتالي يسهل حساب أثارها.
3.احد أدوات تحقيق التوازن.
4.من أهم مصادر الإيرادات الضريبية .
oالوعاء الضريبي: هناك صعوبة في تحديد الدخل بسبب تعدد مصادره و لذا فمن التعريفات الهامة للدخل: هو المنفق علي الاستهلاك مضافا إليه التغير في الثروة, و عليه فان القاعدة الضريبية تشمل في هذا النوع ما يلي:
1.الدخل المكتسب و الدخل غير المكتسب: والأول هو الدخل من العمل: كالأجور و الرواتب و البدلات و المكافآت, أما الدخل غير المكتسب فهو الذي يحصل عليه الفرد من الأسهم و السندات و كافة عوائد الملكية الأخرى.
2.الزيادة في قيمة الأصول: بسبب تغير الأسعار و يصعب التحقق من ذلك إلا عند البيع.
3.دخل الفرصة البديلة: و هو أمر نادر في النظم الضريبية الحديثة, و يقصد به الدخل أو الإيراد المفقود بسبب الاستخدام أو توظيف الموارد في استعمال أخر.
4.الدخول الاستثنائية: أي تلك التي يحصل عليها الفرد من الاشتراك في المسابقات أو اليانصيب Lottery.
و عند احتساب الوعاء الضريبي يتم خصم جميع الأعباء التي يتحملها الفرد للحصول علي الدخل, ففي أحوال عديدة يتم خصم الأعباء العائلية هي الأخرى و إن كان بحد أقصي معين.
oالضريبة العامة و الضرائب المتنوعة علي الدخل: بعض النظم الضريبية تفرض ضريبة عامة علي الدخل أيا كان مصدره, والنظم الضريبية الأخرى تفرض ضرائب مختلفة علي الأنواع المختلفة التي يتكون منها الدخل, ولعل من أهم مزايا الضريبة العامة البساطة و سهولة التحصيل. أما النوع الثاني فيتميز بقدرته علي التأثير علي الأنشطة الإنتاجية المختلفة.
oالآثار الاقتصادية و الاجتماعية لضريبة الدخل:
§الأثر علي الاستهلاك والادخار
§أثر الضريبة علي عرض العمل (اثر الدخل و الإحلال)
§أثر الضريبة علي إعادة توزيع الدخل

·ضريبة أرباح الشركات IBS: و تعرف أحيانا بضرائب الإرباح التجارية و الصناعية, و هي ضرائب قياسية تصاعدية تحتسب سنويا بعد إعلان ميزانيات الشركات, والمكلف في هذه الضرائب هي الشركات بكافة أنواعها: مغلقة أو مفتوحة: مساهمة وتوصية بسيطة وتوصية بالأسهم, وكذلك علي الشركات الصغيرة.
oعند احتساب الوعاء الخاضع للضريبة هناك مسموحات عديدة تخصم من الوعاء الخاضع للضريبة مثل:
§مسموحات الاستثمار
§الإجازات الضريبية
§استهلاك رأس المال
§الديون المعدومة
§الخسائر في سنوات سابقة
§النفقات الترفيهية للعاملين بالشركة
إلا أن المكاسب الرأسمالية تحتسب ضمن أرباح الشركة و بالتالي تكون جزأ من الوعاء الخاضع للضريبة, كما أن هناك معالجات خاصة بتغيرات الأسعار بسبب التضخم أو الركود.

oالآثار الاقتصادية و الاجتماعية لضريبة أرباح الشركات:
§من أهم أدوات التحكم في العرض الكلي و الطلب الكلي و بالتالي التعامل مع الدورات الاقتصادية.
§إعادة توزيع الدخل
§تعديل الهيكل الإنتاجي للاقتصاد القومي
§المعاملة التفضيلية للمشروعات الصغيرة
oالمعاملة الضريبية للشركات الأجنبية:
§اتفاقات عدم الازدواج الضريبي
§ التهرب الضريبي للشركات

مفاهيم عامة حول الضرائب غير المباشرة

اولا: تعريف الضرائب غير المباشرة:

هي التي يتم اقتطاعها بشكل غير المباشرة من دخل او راس مال المكلف فالضرائب المباشرة تنصب على وجودالمال’الثروة’الدخل’ووجود راس المال بحد ذاته تصرف به صاحبه ام لم يتصرف
اما الضرائب غير المباشرة فتفترض على استعمال الجخل او الثروة وليس على وجود هذا الدخل
اذا يمكنن القول على ان الضراءب غير المباشرة هي التي تختفي داخل السعر الذي تباع به السلع والتي يشتريها الممول عن مدار العام

ثانيا: مميزات الضرائب غير المباشرة:

تعتبر احد الأدوات الفعال التي يمكن ان تعتمد عليها الحكومة في تحقيق التوازن بين الطلب والعرض في اسواق -
-وفرة وغزارة حصائلها المالية
تلاؤمها مع احوال الممولين-
سهلة الدفع من طرف الممول-
مرونة حصيلة هذه الضرائب-
ان تطبيق نظام الضرائب غير المباسرة لا يتطلب درجة عالية من الكفاءة في الجهاز الضريبي مقارنة مع الضرائب المباشرة
تعتبر الضرائب غير المباسرة اداة اكثر تأثير على نمط تخصيص الموارد في المجتمع-
اذا الضرائب غير المباشرة تنعكس بصورة مباشرة وسريعة على الأسعار--

ثالثا:عيوب الضرائب غير المباشرة :

انخفاض حصائلها المالية
لا تتناسب مع المقدرة التكليفية للممول .